INTRODUCCIÓN
La contabilidad es una
técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones
mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Como
sabemos el origen de la contabilidad es de hace muchos años, desde que el hombre se dio
cuenta de que su memoria no era
suficiente para guardar la información
necesaria. Desde el año 6000 a.c. ya existían los elementos necesarios para la
actividad contable. En Grecia, Egipto y en los
Valles de Mesopotamia llevaban registros y
operaciones financieras de las empresas privadas
y publicas en tablillas de barro.
El objetivo de la
contabilidad es proporcionar información a los dueños y socios de un negocio
sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y
financiero. El objetivo administrativo es proporcionar información a los
administradores para que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las
operaciones y el objetivo financiero es proporcionar información de las
operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado.
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los
primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha
utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la
vida económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron
que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección
aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejos
para poder ser
conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar
su cobro por uno u otro medio. La organización de los
ejércitos también requerían un cálculo cuidadoso
de las armas, pagas y
raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que
carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros
contables; es el caso de los Incas, que
empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados
a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin
duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.
Historia
Tabla de
barro de 2040 a.C. Puede ser considerado uno de los registros contables más
antiguo que se conserva, contiene el balance de una explotación agrícola en Ur,
en la antigua Sumeria, con una
descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados.
La
historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenzó el comercio de
bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de
los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han
encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de
registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las
entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de
la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía
una evolución semejante en una economía de trueque.[]
Contabilidad en Roma
En
primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos
sobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos
conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable
por los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, así se
admitía como medio de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable
del acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees
acceti et expensi). Caton, el censor, en su obra "De rustica",
incluye los datos fundamentales que se requerían a la contabilidad y su
utilización como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los
"factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en
las ciudades.
Algunos
historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se
conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida
doble, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay
algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal
hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el
método de la partida doble era conocido en la Antigüedad.[]
Periodo medieval
Las
prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en Europa
en los siglos posteriores a la caída del Imperio
romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero,
especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las Cruzadas.
De
grandes órdenes militares, la de los Templarios
y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados,
influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los
que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los
caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí
mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarrolló con profecía la «contabilidad
de factor», es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su
comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a
una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del
comerciante sobre sus empleados.
Las
repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos
siglos de la Edad Media las regiones
europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia
natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos
países, y sería sobre todas estas repúblicas italianas donde había de surgir la
moderna contabilidad.
De
los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún
orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente,
se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a
medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y
prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir
referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo
de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el
progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento
determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de
influencia económica italiana el método de la partida doble.
La
Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de
su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340. [] En el siglo XV, parece ser
que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan
desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la
veneziana la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión
antes que ninguna otra.
Último
fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al
del Rageo.
El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
Luca
Pacioli, autor del libro Summa de Aritmética,
Geometría, Proportioni e Proportionalitá, que se considera la primera
descripción de la contabilidad por
partida doble.
Fray Luca
Pacioli,
o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San
Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de
los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los
procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de
Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá impresa en Venecia en
1494. Pacioli, que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta la edad
madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo
de Leonardo da Vinci y de otros
grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias universidades
italianas.
Un
hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte de Luca
Pacioli (1445-1517)
de su obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita.
En ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los
métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El
autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos
mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el
empleo de las letras de cambio.
Según
Pacioli las anotaciones en el libro
diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con
la palabra Por (el Debe del asiento
contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del
modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era
costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la
elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al
agotarse las páginas del libro mayor.
Estas
anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo
cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura
que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminución en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), así efectuándose las normas de
la partida doble.
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